Manual de iva

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto al consumo particular. Esto quiere decir que tiene reglas especiales que lo diferencian de otros de su tipo. El tránsito de un impuesto al consumo a un impuesto al valor agregado muestra que, aunque su objetivo principal es la recaudación, dicha finalidad puede ser cumplida de diferentes formas. La operatividad mensual del impuesto exige a personas, comerciantes y empresarios una dedicación importante en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Este Manual de IVA busca aportar en la explicación de los aspectos básicos del impuesto a través de una sistematización de la normativa tributaria vigente. Para cooperar con lo anterior, se exponen los antecedentes históricos de algunas reglas y se utilizan numerosos ejemplos basados en la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos. En este sentido, un objetivo principal es que el texto pueda ser entendido por todos quienes se desenvuelven en la práctica jurídica tributaria. Asimismo, la comprensión de la estructura y mecánica del IVA es esencial para las discusiones relacionadas con eventuales reformas al impuesto. El funcionamiento especial del IVA muestra, por ejemplo, que una exención no solo produce efectos en la venta beneficiada sino que también en la cadena comercial hacia atrás. CAPÍTULO 1 EL IMPUESTO SECCIÓN I ELEMENTOS GENERALES Hecho gravado 2. Base imponible 3. Tasa 4. Devengo SECCIÓN II ELEMENTOS PARTICULARES Traslación Crédito fiscal 2.1. El valor agregado 2.2. “En base financiera” Territorialidad 3.1. Ventas 3.1.1. Normales (bienes ubicados en Chile) 3.1.2. Remotas (bienes ubicados en el exterior) 3.2. Servicios 3.2.1. Normales (prestados en Chile) 3.2.2. Remotos (prestados en el extranjero) 3.3. Hechos gravados especiales Relación con el impuesto a la renta 4.1. Ingresos 4.2. Gastos CAPÍTULO 2 HECHO GRAVADO, BASE IMPONIBLE, DEVENGO, DECLARACIÓN Y PAGO SECCIÓN I HECHO GRAVADO GENERAL Ventas 1.1. Definición 1.1.1. Convención 1.1.2. Título traslaticio de dominio 1.1.3. Onerosidad 1.2. El contribuyente y el sujeto del impuesto (y la habitualidad) 1.3. Bienes corporales 1.3.1. Muebles 1.3.1.1. Explicación 1.3.1.2. Base imponible 1.3.1.3. Devengo, declaración y pago 1.3.2. Inmuebles 1.3.2.1. Breve historia 1.3.2.2. Explicación 1.3.2.3. Base imponible 1.3.2.4. Devengo, declaración y pago 1.3.2.5. Reglas particulares 1.4. Bienes incorporales 1.4.1. Derechos personales 1.4.2. Derechos reales 1.4.2.1. Dominio 1.4.2.2. Usufructo 1.4.2.3. Prenda e hipoteca 1.4.2.4. Servidumbres 1.4.2.5. Uso y habitación 1.4.2.6. Derecho real de herencia 1.5. Otras situaciones 1.5.1. Permutas y otros 1.5.2. Ventas por cuenta de terceros 1.5.3. Resciliación, nulidad y otros 1.5.4. Máquinas expendedoras de productos Servicios 2.1. Definición 2.1.1. La acción o prestación 2.1.2. La contraprestación 2.1.3. El beneficiario 2.1.4. Servicios complejos 2.2. El contribuyente y el sujeto del impuesto 2.3. Base imponible 2.4. Devengo, declaración y pago 2.5. Las sociedades de profesionales 2.5.1. Concepto 2.5.2. Tributación SECCIÓN II HECHOS GRAVADOS ESPECIALES Importaciones 1.1. Explicación 1.2. Sujeto del impuesto 1.3. Base imponible 1.4. Devengo, declaración y pago 1.5. Reglas particulares 1.5.1. Venta de vehículos importados bajo régimen preferencial 1.5.2. Exenciones 1.5.2.1. En general 1.5.2.2. Bienes de capital 1.5.2.3. Ventas remotas Aportes de capital 2.1. Explicación 2.1.1. Regla general 2.1.2. Situación de las reorganizaciones empresariales 2.2. Sujeto del impuesto 2.3. Base imponible 2.4. Devengo, declaración y pago Adjudicación de bienes societarios 3.1. Explicación 3.2. Sujeto del impuesto 3.3. Base imponible 3.4. Devengo, declaración y pago Retiro de bienes societarios 4.1. Explicación 4.1.1. Retiros 4.1.2. Bienes al término de giro 4.2. Sujeto del impuesto 4.3. Base imponible 4.4. Devengo, declaración y pago 4.5. Reglas particulares 4.5.1. Faltantes de inventario 4.5.2. Rifas y sorteos Contrato general de construcción y contratos de instalación o confección de Especialidades 5.1. Explicación 5.2. Sujeto del impuesto 5.3. Base imponible 5.4. Devengo, declaración y pago Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades 6.1. Explicación 6.2. Sujeto del impuesto 6.3. Base imponible 6.4. Devengo, declaración y pago Arrendamiento de bienes corporales (muebles e inmuebles) 7.1. Bienes Muebles 7.1.1. Explicación 7.1.2. Sujeto del impuesto 7.1.3. Base imponible 7.1.4. Devengo, declaración y pago 7.2. Inmuebles 7.2.1. Explicación 7.2.1.1. Inmuebles amoblados 7.2.1.2. Inmuebles con instalaciones o maquinarias 7.2.2. Sujeto del impuesto 7.2.3. Base imponible 7.2.4. Devengo, declaración y pago 7.3. Establecimientos de comercio Cesión temporal de propiedad industrial (y otras prestaciones similares) 8.1. Explicación 8.2. Sujeto del impuesto 8.3. Base imponible 8.4. Devengo, declaración y pago Estacionamiento de automóviles 9.1. Explicación 9.1.1. General 9.1.2. Elementos 9.2. Sujeto del impuesto 9.3. Base imponible 9.4. Devengo, declaración y pago Primas de seguros de cooperativas 10.1. Explicación 10.2. Sujeto del impuesto 10.3. Base imponible 10.4. Devengo, declaración y pago Leasing de bienes inmuebles 11.1. Explicación 11.2. Sujeto del impuesto 11.3. Base imponible 11.4. Devengo, declaración y pago Venta de activo fijo 12.1. Explicación 12.2. Sujeto del impuesto 12.3. Base imponible 12.4. Devengo, declaración y pago 12.5. Reglas particulares Servicios digitales 13.1. Explicación 13.1.1. Generalidades 13.1.2. Supuestos 13.1.3. Territorialidad 13.2. Sujeto del impuesto 13.3. Base imponible 13.4. Devengo, declaración y pago 13.5. Reglas particulares 13.5.1. Exenciones CAPÍTULO 3 EL CONTRIBUYENTE SECCIÓN I EL CONTRIBUYENTE Personas y empresas 2. Fundaciones y corporaciones 3. Comunidades y sociedades de hecho 4. Otros 5. Fisco, organismos públicos y empresas asociadas SECCIÓN II EL SUJETO DEL IMPUESTO En general En especial 2.1. Sujetos del artículo 11 2.2. Operadores de plataformas digitales de intermediación 2.2.1. Generalidades 2.2.2. ¿Cuándo es responsable? SECCIÓN III EL CAMBIO DE SUJETO Definición Efectos Supuestos 3.1. Legales 3.2. Administrativos 3.2.1. Cambio parcial 3.2.2. Cambio de sujeto “para atrás” 3.2.3. En importación de zonas francas 3.2.4. Emisores de tarjetas de pago CAPÍTULO 4 MECÁNICA DEL IMPUESTO SECCIÓN I DÉBITO FISCAL Definición 2. Aumentos 3. Deducciones 4. Facturación indebida (o débito fiscal indebido) 5. Tasación por el SII SECCIÓN II CRÉDITO FISCAL Cuestiones generales La regulación del artículo 23 2.1. No 1: Derecho general a crédito fiscal 2.2. No 2: No hay derecho en general 2.3. No 3: Derecho proporcional 2.3.1. La proporcionalidad 2.3.2. Reglas para su determinación 2.4. No 4: No hay derecho en especial 2.4.1. Vehículos y gastos asociados 2.4.2. Supermercado y comercios similares 2.5. No 5: Facturas falsas, no fidedignas, que no cumplen requisitos o que son emitidas por quienes no son contribuyentes de IVA 2.5.1. Breve historia 2.5.2. Regla general 2.5.3. Excepciones 2.5.3.1. Al momento del pago 2.5.3.2. Al ser objetada la factura 2.5.3.3. Recargo y entero efectivo 2.5.4. Contra excepción 2.6. No 6: Reglas para empresas constructoras 2.7. No 7: Acuse de recibo en facturas electrónicas Otras reglas 3.1. Aumentos y deducciones 3.2. Facturas recibidas con retraso 3.3. Recargo del impuesto 3.4. Remanente de crédito CAPÍTULO 5 LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO SECCIÓN I DOCUMENTOS TRIBUTARIOS Reglas generales 1.1. Obligación general de respaldar 1.2. Formato electrónico 1.3. Derecho a la autorización 1.4. Obligación del comprador o beneficiario 1.5. Destrucción de documentos Reglas especiales 2.1. No es emitida la factura 2.2. Contribuyentes de difícil fiscalización 2.3. Caso de los bienes muebles usados 2.4. Facultades del SII Los documentos 3.1. Facturas 3.2. Boletas 3.3. Notas de crédito y de débito 3.4. Guías de despacho 3.5. Liquidación-factura 3.6. Factura de compra 3.7. Otros SECCIÓN II REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS SECCIÓN III DECLARACIÓN Y PAGO Regla general Postergación del IVA 2.1. Postergación del pago 2.2. Postergación de la declaración SECCIÓN IV OTRAS REGLAS DE FISCALIZACIÓN CAPÍTULO 6 LAS DEVOLUCIONES SECCIÓN I PROCEDIMIENTO GENERAL Tramitación Supuestos 2.1. Cambio de sujeto 2.2. Empresas en liquidación 2.3. Exportaciones (artículo 36) 2.3.1. Generalidades 2.3.2. La regulación del DS No 348 2.3.2.1. El beneficio 2.3.2.2. El otro beneficio (la devolución anticipada) 2.3.2.3. Fiscalización Especial Previa (FEP) 2.3.2.4. Obligación de restitución 2.3.3. Reglas especiales Fiscalización Especial Previa (FEP) 3.1. Procedencia 3.1.1. Primera regla especial 3.1.2. Segunda regla especial 3.2. Tramitación Obligación de reintegro SECCIÓN II PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Activo fijo (artículo 27 bis) 1.1. Generalidades 1.1.1. El beneficio 1.1.2. Requisitos 1.1.3. Reglas particulares 1.2. Tramitación 1.3. La restitución (normal y adicional) 1.4. Las sanciones Artículo 126 CT 2.1. Generalidades 2.2. Supuestos CAPÍTULO 7 REGÍMENES SIMPLIFICADOS SECCIÓN I PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Beneficiados 2. Tributación SECCIÓN II PARA NO DOMICILIADOS NI RESIDENTES EN CHILE Explicación previa 2. Beneficiados 3. Tributación 4. Reglas particulares SECCIÓN III PARA COMERCIANTES DE FERIAS LIBRES Beneficiados 2. Tributación 3. Reglas particulares